Áèáëèîòåêà
Òåîëîãèÿ
ÊîíôåññèèÈíîñòðàííûå ÿçûêèÄðóãèå ïðîåêòû |
Âàø êîììåíòàðèé î êíèãå Ñîäåðæàíèå êíèãèÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÎÅ ÄÂÎÉÍÎÅ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅèç êíèãè Ýíöèêëîïåäèÿ þðèñòàÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÎÅ ÄÂÎÉÍÎÅ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ (äâîéíîå íàëîãîîáëîæåíèå íà ìåæãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå) - îáëîæåíèå îäíîãî è òîãî æå ëèöà àíàëîãè÷íûìè âèäàìè íàëîãà â îòíîøåíèè îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ â äâóõ èëè áîëåå ãîñóäàðñòâàõ çà îäèí è òîò æå ïåðèîä. Êðàéíå íåãàòèâíîå ÿâëåíèå, ñäåðæèâàþùåå ðîñò âíåøíåòîðãîâûõ ñâÿçåé, çàòðóäíÿþùåå ïåðåìåùåíèå êàïèòàëîâ è ëèö, ïðåïÿòñòâóþùåå ðàçâèòèþ èíòåãðàöèîííûõ ïðîöåññîâ, ïðåæäå âñåãî â îáëàñòè ýêîíîìèêè. Áîëåå òîãî, êîðïîðàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà ñòðåìÿòñÿ èçáàâèòüñÿ îò èçëèøíåãî íàëîãîâîãî áðåìåíè, äåëàÿ ýòî íàñòîëüêî óñïåøíî, ïðè÷åì íåðåäêî âïîëíå ëåãàëüíûìè ñïîñîáàìè, ÷òî âîîáùå èçáåãàþò êàêîãî-ëèáî îáëîæåíèÿ. Ì.ä.í. íå ñëåäóåò ïóòàòü ñ êóìóëÿöèåé íàëîãà - îäíîâðåìåííûì îáëîæåíèåì îäíîãî è òîãî æå èñòî÷íèêà íåñêîëüêèìè ðàçëè÷íûìè íàëîãàìè - è ñ ïîâòîðíûì îáëîæåíèåì. Ïîñëåäíåå èìååò ìåñòî, åñëè íàëîã âçèìàåòñÿ ñ îáúåêòà, êîòîðûé óæå ðàíåå áûë îáëîæåí â ïîëüçó êàçíû. Ì.ä.í. íåîáõîäèìî îòëè÷àòü îò ýêîíîìè÷åñêîãî äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, âîçíèêàþùåãî â ñëó÷àå îáëîæåíèÿ ïðèáûëè êîðïîðàöèè êàê ñàìîñòîÿòåëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà è âçèìàíèÿ íàëîãà ñ ðàñïðåäåëåííîé åå ÷àñòè (äèâèäåíäîâ) íà óðîâíå àêöèîíåðîâ. Ïðè ýêîíîìè÷åñêîì äâîéíîì íàëîãîîáëîæåíèè íåò èäåíòè÷íîñòè îáúåêòîâ, ñóáúåêòîâ. ñàìèõ íàëîãîâ. Îäíàêî îíî ìîæåò ïîðîæäàòü äâîéíîå îáëîæåíèå íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå ïðè ïåðåâîäå êîìïàíèåé ðàñïðåäåëÿåìîé ïðèáûëè â êà÷åñòâå äèâèäåíäîâ ñâîèì èíîñòðàííûì àêöèîíåðàì ââèäó âîçìîæíîñòè âçèìàíèÿ íàëîãà êàê ïî ìåñòó èñòî÷íèêà äîõîäà, òàê è â ñòðàíå ðåçèäåíòñòâà áåíåôèöèàðà. Ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ Ì.ä.í. - êîëëèçèè íàëîãîâûõ çàêîíîäàòåëüñòâ äâóõ èëè áîëåå ñòðàí â îòíîøåíèè ïðàâ íà íàëîãîîáëîæåíèå ïåðåñåêàþùèõ íàöèîíàëüíûå ãðàíèöû òîâàðîâ è óñëóã, äîõîäîâ è êàïèòàëîâ, à òàêæå îòäåëüíûõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Êîëëèçèè ïðîèñòåêàþò èç ôèñêàëüíîãî ñóâåðåíèòåòà ãîñóäàðñòâà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïóáëè÷íàÿ âëàñòü ñàìîñòîÿòåëüíî è â ïîëíîì îáúåìå óñòàíàâëèâàåò îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êðóã ñâîèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ðàçìåðû íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé è ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Îñíîâíûå êðèòåðèè äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïðåäåëîâ íàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé þðèñäèêöèè - ðåçèäåíòñòâî è òåððèòîðèàëüíîñòü. Ïåðâûé îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàò âñå äîõîäû ðåçèäåíòà äàííîé ñòðàíû, íåçàâèñèìî îò ìåñòîíàõîæäåíèÿ èõ èñòî÷íèêîâ (íåîãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü), à íåðåçèäåíòû îáëàãàþòñÿ íàëîãàìè òîëüêî â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ èç èñòî÷íèêîâ â ýòîé ñòðàíå (îãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü). Âòîðîé êðèòåðèé ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî íàëîãîîáëîæåíèþ â äàííîé ñòðàíå ïîäëåæàò âñå äîõîäû, èçâëåêàåìûå â ïðåäåëàõ åå òåððèòîðèè, íåçàâèñèìî îò ìåñòà ïðîæèâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ðàçëè÷íûå ýêîíîìè÷åñêèå èíòåðåñû è âîçìîæíîñòè ïîáóæäàþò îäíè ñòðàíû ñòðîèòü ñâîè íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ íà îñíîâå êðèòåðèÿ ðåçèäåíòñòâà: äðóãèå æå - íà áàçå ïðèíöèïà òåððèòîðèàëüíîñòè. Òàêàÿ ñïåöèôèêà îïðåäåëåíèÿ îáúåêòà "íàöèîíàëüíîãî" îáëîæåíèÿ âåäåò ê äâîéíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ, êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèê ïðîæèâàåò íå â òîì ãîñóäàðñòâå, îòêóäà ïîñòóïàåò äîõîä. Ì.ä.í. ìîæåò áûòü ñâÿçàíî è ñ îñîáåííîñòüþ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî ñóáúåêòà, êîãäà íåñêîëüêî ãîñóäàðñòâ ñ÷èòàþò åãî ñâîèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Åñëè â îäíîé ñòðàíå ïðàâèëà ðåçèäåíòñòâà îñíîâûâàþòñÿ íà îïðåäåëåííîì îòðåçêå âðåìåíè ïðîæèâàíèÿ íà òåððèòîðèè ýòîé ñòðàíû, à â äðóãîé - íà ôàêòå ñîäåðæàíèÿ ïîñòîÿííîãî æèëèùà íà åå òåððèòîðèè, òî èíäèâèä ìîæåò îêàçàòüñÿ îäíîâðåìåííî ðåçèäåíòîì îáîèõ ãîñóäàðñòâ. Äâîéíîå ðåçèäåíòñòâî âîçìîæíî è â îòíîøåíèè þðèäè÷åñêèõ ëèö, òàê êàê ðàçíûå ñòðàíû ïðèìåíÿþò ñàìûå ðàçëè÷íûå êðèòåðèè îïðåäåëåíèÿ èõ ðåçèäåíòñòâà - ìåñòî ôàêòè÷åñêîãî óïðàâëåíèÿ, ìåñòîíàõîæäåíèå îñíîâíîé ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ìåñòî èíêîðïîðàöèè (ò.å. ðåãèñòðàöèè, ó÷ðåæäåíèÿ) êîìïàíèè è ò.ä. Åùå îäíî îáñòîÿòåëüñòâî, âûçûâàþùåå äâîéíîå íàëîãîîáëîæåíèå. - íåîäèíàêîâûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ îòäåëüíûõ ïðàâîâûõ êàòåãîðèé. Íàïðèìåð, ê Ì.ä.í. âåäóò ðàçëè÷èÿ â îïðåäåëåíèè ïîíÿòèÿ "äîìèöèëü", ñóùåñòâóþùèå âî âíóòðåííåì ïðàâå ãîñóäàðñòâ. Íàèáîëåå ýôôåêòèâíîå ñðåäñòâî äëÿ óñòðàíåíèÿ Ì.ä.í. - çàêëþ÷åíèå íàëîãîâûõ êîíâåíöèé ìåæäó çàèíòåðåñîâàííûìè ñòðàíàìè. Ñîâðåìåííîé äîãîâîðíîé ïðàêòèêå èçâåñòíî íåñêîëüêî ìåòîäîâ, íàïðàâëåííûõ íà èçáåæàíèå Ì.ä.í. à) Îáû÷íûé âû÷åò. Îí îçíà÷àåò, ÷òî îáå äîãîâàðèâàþùèåñÿ ñòðàíû ìîãóò îáëàãàòü äîõîä íàëîãîì, íî îäíà ñòðàíà äîëæíà âû÷åñòü èç ñóììû ñâîåãî íàëîãà íàëîã, óïëà÷åííûé íà ýòîò æå äîõîä â äðóãîé äîãîâàðèâàþùåéñÿ ñòðàíå. Òàêîé ìåòîä ÷àñòî âñòðå÷àåòñÿ â íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèÿõ ñ ó÷àñòèåì Øâåöèè. á) Îñâîáîæäåíèå èíîñòðàííûõ äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íà íåãî îðèåíòèðóþòñÿ Ôðàíöèÿ, Øâåéöàðèÿ, Àðãåíòèíà, Âåíåñóýëà è äð. Ñîãëàñíî äàííîìó ìåòîäó èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà íàëîã ñ îïðåäåëåííîãî âèäà äîõîäîâ ïðèíàäëåæèò îäíîé èç äîãîâàðèâàþùèõñÿ ñòðàí. Äîãîâîðû, â êîòîðûõ èñïîëüçîâàí ýòîò ìåòîä, ïåðå÷èñëÿþò îòäåëüíûå âèäû äîõîäà, îáëàãàåìûå â îäíîé ñòðàíå è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãà â äðóãîé. Ðàçëè÷àþò äâå ôîðìû îñâîáîæäåíèÿ. Âî-ïåðâûõ, îíî ìîæåò áûòü ïîëíûì, êîãäà äîõîä, ïîëó÷åííûé â îäíîì ãîñóäàðñòâå, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà â äðóãîì (íàïðèìåð, äîõîä, ïîëó÷åííûé â ñòðàíå-èñòî÷íèêå, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà â ñòðàíå ðåçèäåíòñòâà). Êàê ïðàâèëî, òàêîå îñâîáîæäåíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ëèøü íà íåêîòîðûå ñòðîãî îïðåäåëåííûå äîõîäû: ïðèáûëü îò ìåæäóíàðîäíûõ ïåðåâîçîê; ðîÿëòè (ëèöåíçèîííûå ïëàòåæè è àâòîðñêèå âîçíàãðàæäåíèÿ); âîçíàãðàæäåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ; ïåíñèè; äîõîäû îò çàâèñèìîé ëè÷íîé äåÿòåëüíîñòè (ïðè îïðåäåëåííûõ óñëîâèÿõ); äîõîäû îò íåçàâèñèìîé äåÿòåëüíîñòè, ò.å. ëèòåðàòîðîâ, þðèñòîâ (ïðè óñëîâèè îòñóòñòâèÿ ïîñòîÿííîãî ïðåäñòàâèòåëüñòâà); äîõîäû ñòóäåíòîâ (ñóììû, ïîëó÷àåìûå èç-çà ãðàíèöû íà ñîäåðæàíèå, îáó÷åíèå, ïðîõîæäåíèå ïðàêòèêè) â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ïåðèîäà (îò 2 äî 5 ëåò): êîììåð÷åñêóþ ïðèáûëü(êðîìå ïîëó÷åííîé ÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî). Ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî (ïîñòîÿííîå äåëîâîå ó÷ðåæäåíèå, ïîñòîÿííàÿ, ôèêñèðîâàííàÿ áàçà) - "ëþáîå ïîñòîÿííîå ìåñòî, ÷åðåç êîòîðîå îñóùåñòâëÿåòñÿ âñÿ äåÿòåëüíîñòü èëè êàêàÿ-òî åå ÷àñòü". Âòîðàÿ ôîðìà - îñâîáîæäåíèå ñ ïîñëåäîâàòåëüíîñòüþ èëè "îñâîáîæäåíèå ñ ïðîãðåññèåé", â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ñ îáëàãàåìîãî äîõîäà íàëîã âçèìàåòñÿ òàê, êàê åñëè áû îñâîáîæäåííûé îò óïëàòû íàëîãà äîõîä âñå æå áûë îáëîæåí â ïîëüçó ôèñêà. Óñëîâèå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè äåéñòâóåò â îòíîøåíèè ïðèáûëåé çàðóáåæíûõ "äåëîâûõ ó÷ðåæäåíèé", äîõîäîâ îò íåäâèæèìîé ñîáñòâåííîñòè, ðàñïîëîæåííîé çà ãðàíèöåé,äèâèäåíäîâ íà èíâåñòèðîâàííûå â äðóãèõ ñòðàíàõ êàïèòàëû. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ýòîãî ìåòîäà ñòðàíà-ýêñïîðòåð óñòóïàåò ïðàâî íàëîãîîáëîæåíèÿ èíîñòðàííîãî äîõîäà ñòðàíå-èñòî÷íèêó. Òåì ñàìûì ïîñëåäíåé îáåñïå÷èâàåòñÿ ðàâåíñòâî ìåæäó ìåñòíûìè è çàðóáåæíûìè èíâåñòîðàìè ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîãî ðåæèìà äëÿ âíóòðåííèõ è çàðóáåæíûõ èíâåñòèöèé. â) Êðåäèò íà çàãðàíè÷íûå íàëîãè. Ýòîò ìåòîä ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé çà÷åò óïëà÷åííûõ çà ðóáåæîì íàëîãîâ â ñ÷åò âíóòðåííèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ; øèðîêî èñïîëüçóåòñÿ ÐÔ. Ãîñóäàðñòâî, ïðåäîñòàâëÿþùåå íàëîãîâûé êðåäèò, âêëþ÷àåò äîõîä, ïîëó÷åííûé â ñòðàíå-èñòî÷íèêå, â îáùèé äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêà äëÿ îïðåäåëåíèÿ åãî íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ â ñòðàíå ðåçèäåíòñòâà. Çàòåì ñóììà íàëîãà, óïëà÷åííîãî â ãîñóäàðñòâå - èñòî÷íèêå äîõîäà, âû÷èòàåòñÿ èç íàëîãîâîãî îêëàäà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â ñòðàíå ðåçèäåíòñòâà. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñòðàí ñ áîëåå âûñîêèìè íàëîãîâûìè ñòàâêàìè, ïîëó÷àþùèå äîõîäû èç ñòðàí, ãäå ñòàâêè ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâ íèæå, áóäóò óïëà÷èâàòü â ãîñóäàðñòâå ðåçèäåíòñòâà òîëüêî ðàçíèöó ìåæäó íàëîãàìè ýòèõ ñòðàí. Ýòî òàê íàçûâàåìûé "ïîëíûé êðåäèò". Åñëè æå êîðïîðàöèÿ óæå óïëàòèëà íàëîã â ñòðàíå - èìïîðòåðå êàïèòàëà ïî ñòàâêàì, ïðåâûøàþùèì àíàëîãè÷íûå â ñòðàíå åå áàçèðîâàíèÿ, òî êàêîãî-ëèáî âîçìåùåíèÿ ðàçíèöû íå ïðîèçâîäèòñÿ, íî è âòîðîé ðàç íàëîãè íå âçèìàþòñÿ - "îáû÷íûé êðåäèò". Áîëüøèíñòâî ñòðàí Çàïàäíîé Åâðîïû - ñòîðîííèêè òàê íàçûâàåìîãî "ñýêîíîìëåííîãî íàëîãà", ò.å. ðàçðåøàþò ïîëó÷åíèå êðåäèòà íå òîëüêî â îòíîøåíèè ðåàëüíî âûïëà÷åííûõ íàëîãîâ, íî è òîé èõ ñóììû, êîòîðóþ êîìïàíèÿ äîëæíà áûëà áû óïëàòèòü, åñëè áû ïî ìåñòó ïðèëîæåíèÿ êàïèòàëà åé íå ïðåäîñòàâëÿëèñü íàëîãîâûå ëüãîòû. Ôèêòèâíîå çàâûøåíèå êðåäèòà ñâîèì êîðïîðàöèÿì íàïðàâëåíî ïðåæäå âñåãî íà ïîîùðåíèå ýêñïîðòà êàïèòàëà â ñòðàíû ñ íåñòàáèëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé è ïîëèòè÷åñêîé îáñòàíîâêîé.  ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ñîãëàøåíèé, óñòðàíÿþùèõ äâîéíîå íàëîãîîáëîæåíèå, ïðèíèìàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå íàöèîíàëüíûå ïðàâîâûå àêòû. Âî âíóòðåííåé ïðàêòèêå ãîñóäàðñòâ øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷èëà íàëîãîâàÿ ñêèäêà, ñîãëàñíî êîòîðîé èíîñòðàííûé íàëîã âû÷èòàåòñÿ èç ñóììû äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ. Íåêîòîðûå ñòðàíû èñïîëüçóþò â êà÷åñòâå èíñòðóìåíòà áîðüáû ñ äâîéíûì íàëîãîîáëîæåíèåì íàëîãîâûå ëüãîòû â âèäå èíâåñòèöèîííûõ êðåäèòîâ è íåîáëàãàåìûõ ðåçåðâîâ. Ïðèìåíåíèå èíâåñòèöèîííîãî íàëîãåâîãî êðåäèòà âåäåò ê óìåíüøåíèþ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ êîìïàíèè â ãîñóäàðñòâå ðåçèäåíòñòâà â çàâèñèìîñòè îò ïðèðîñòà ïîêàçàòåëåé âûâîçà êàïèòàëà. Ðàçíîâèäíîñòü èíâåñòèöèîííîãî êðåäèòà - èññëåäîâàòåëüñêèé íàëîãîâûé êðåäèò, ïðèçâàííûé ñïîñîáñòâîâàòü èíòåíñèôèêàöèè è ðàñøèðåíèþ îáúåìîâ îñóùåñòâëÿåìûõ çà ãðàíèöåé íàó÷íî-òåõíè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé. Âåñüìà ýôôåêòèâíîå ñðåäñòâî èçáåæàòü Ì.ä.í. íà ïðàâèòåëüñòâåííîì óðîâíå - ïîëíàÿ îòìåíà èëè ñóùåñòâåííîå ïîíèæåíèå ñòàâîê äóáëèðóåìûõ íàëîãîâ. Íî, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, íà òàêèå óñòóïêè èñïîëíèòåëüíàÿ âëàñòü ñîãëàøàåòñÿ êðàéíå ðåäêî. Ôîìèíà Î.À.
|
|